szempontjából

A pozsonyi Közgazdaságtudományi Egyetem Adózási és Adótanácsadási Tanszékén végzett, adótanácsadóként regisztrált a Szlovák Adótanácsadói Kamara nyilvántartásában. Elsősorban a jövedelemadó és a hozzáadottérték-adó területével foglalkozik a kis- és középvállalkozásokra történő alkalmazással.

Milyen szabályok vonatkoznak az áruk HÉA-értékesítésére, ha a kereskedő Szlovákiában, az Európai Unióban és harmadik országokban értékesíti áruit? Mi a különbség az ÁFA fizető és nem fizető fél általi értékesítése között?

Az összes vállalkozónak, aki árukat értékesít, akár Szlovákiában, akár külföldön szállítja, vannak bizonyos kötelezettségei, amelyeket az 1. sz. 222/2004 Coll. módosított hozzáadottérték-adóról (a továbbiakban: „áfatörvény”). Ezek a kötelezettségek attól függően változnak, hogy az értékesítés csak Szlovákiában zajlik-e, vagy az árukat határokon át küldik-e a tagállamoknak vagy az Európai Unióhoz nem tartozó harmadik országokba. Különbség van az eladó között is, aki a hozzáadottérték-adót fizeti, és a nem fizető között.

Az áruk értékesítését az áfatörvény nevezi szállítás áruk.

Néhány egyedi eset is áruértékesítésnek minősül

Például az áruk bérleti szerződés alapján történő átadása, ha az adott dolog tulajdonjoga legkésőbb az utolsó részlet (autó, lakás, nem lakóhelyiség, gépek és berendezések stb.) Kifizetésével elmúlik. áruszállításnak tekinthető. Ezért, ha egy vállalkozó autót biztosít pénzügyi lízinghez, akkor eladja az árut. Az operatív lízing azonban más, ahol más szabályok érvényesek, mert ez a szolgáltatás eladása.

Egy épület (lakás, családi ház, raktár, iroda stb.) Értékesítése is áruértékesítésnek minősül. Ezen áruk tulajdonjoga munkaszerződés vagy hasonló szerződés alapján száll át a vevőre.

Áruk eladása (szállítása) Szlovákiában és ÁFA

Vállalkozók, áfafizetők, akik csak szlovákiai vásárlóknak adnak el árut, kötelesek áfát kivetni ezekre az értékesítésekre, függetlenül attól, hogy az ügyfél adófizető, nem fizető vagy magánszemély - állampolgár. A fontos pillanat az ügyfél megszerzi a rendelkezési jogot tulajdonosa a megvásárolt áruk, és ez a nap az az a nap, amikor az adó felszámíthatóvá válik.

Legyen óvatos, ha van az áruk átadása előtt kapott fizetés. Akkor már felmerül az adókötelezettség a fizetés beérkezésének napján és a szállító a számla kiállításának határideje ezen a napon kezd számolni.

Példa az áruk értékesítésével kapcsolatos adókötelezettség időpontjára:

Y önálló vállalkozó, a hozzáadottérték-adó fizetője digitális mérleget rendelt az X társaság beszállítójától, amely szintén hozzáadottérték-adó fizetõje. A mérleget a szállítótól küldték el 2019. június 14-én. A megrendelt árukat Y önálló vállalkozó futárral vette át 2019.6.15-én. Az X vállalat köteles áfát alkalmazni az eladási árra és azt követően számlát állít ki a megadott határidőn belül (az áru kézbesítésétől számított 15 napon belül) az áru leszállításának dátumával 2019.6.15. Az adókötelezettség 2019. június 15-én keletkezik.

Termékértékesítés a Szlovák Köztársaságban az áfa-bevallási és ellenőrzési jelentésben

Figyelembe véve az adókötelezettség keletkezésének dátumát, az áfa-fizető ezt követően az áruk leszállítását az adóbevallásban a sz. 3., illetve 4. ábra. 1. és 2. cikk, ha kedvezményes héakulcsot alkalmaznak. Az adó teljes összegét ezután átvisszük a 2. sz. 19.

Az ellenőrzési jegyzőkönyvben a szállító köteles a kiállított számláról az A1 vagy a D részben feltüntetni az adatokat.

Vállalkozók, akik nem áfafizetők, nem alkalmazzák az áfát az eladott áruk árára, és nem veszik figyelembe azt sem, hogy az ügyfél fizető vagy nem fizető. Áruk egyidejű szállításakor számlát sem köteles kiállítani, csak olyan dokumentumot köteles kiállítani, amely igazolja, hogy az áruk átadása valóban megtörtént, t. j. nem köteles számlát kiállítani, az áfatörvényben megadom az összes szükséges követelményt.

Áruk külföldön történő értékesítése (kiszállítása) - Európai Unió és áfa

ÁFA-fizető, aki árukat ad el az Európai Unió államainak, és ugyanakkor teljesíti az összes szükséges feltételt, felszabadít ez eladás áfából.

Feltételek Ők:

  • az árukat szállító, vásárló vagy más személy szállítja vagy szállítja Szlovákiából az EU államába egyikük költségére,
  • az ügyfelet egy másik EU-tagállamban regisztrálták áfa-nyilvántartásba.

A héafizetési kötelezettséget azonban nem kerülheti el az az ügyfél, akire ezt a kötelezettséget átruházzák. Így a szlovák fizetőnek semmilyen kötelezettség nem merül fel egy EU-tagállamban.

Ha a fenti feltételek bármelyike ​​nem teljesül, nem lehet az áruk értékesítését mentesíteni az áfa alól. A vállalkozónak meg kell kiállít számlát áruk szállítására 20% -os áfakulccsal, írja be ezt az adót az adóbevallásban, és fizesse be a szlovák állami költségvetésbe. Erre akkor van szükség, ha például egy kereskedő árukat ad el az EU-nak azoknak az állampolgároknak vagy más kereskedőknek, akik nem vannak bejegyezve héa-nyilvántartásba egy másik tagállamban, és nem lehet átruházni rájuk az adókötelezettséget.

Áruértékesítés az EU-ba az adóbevallás és a héa összesítő nyilatkozatában

Noha az EU tagállamaiba történő termékértékesítés mentes az áfa alól, a szlovák szállító az adásvételben a sz. A 15. és 16. cikk mentes szállításként a 43. § Az áfa-törvény 1. és 4. pontja. A tranzakció Szlovákiában adóköteles (ezért szerepel az adóbevallásban), de nulla áfával. Az adásvétel az adóbevallásban szerepel, figyelembe véve az a nap, amikor az adó felszámíthatóvá válik. Ez vagy annak a naptári hónapnak a 15. napján következik be, amelyben az árut átadták az ügyfélnek, vagy a számla kiállításának napján, amelyik előbb bekövetkezik.

A tranzakció nem szerepel az audit jelentésben. Mindazonáltal az összefoglaló nyilatkozatban szerepel, annak az országnak a megfelelő kódjával, ahová az árut elküldték, az ügyfél áfa-számával, az áru eladási árával és a vonatkozó ügyletkód megadása nélkül.

Példa a másik tagállamba történő termékértékesítésekre vonatkozó mentességi feltételek teljesülésének értékelésére:

A németországi áfa-nyilvántartásba vett német üzletember varrógépet rendelt az áfa-fizető szlovák cégtől a német áfa-azonosító alatt. A gépet egy nemzetközi fuvarozó szállította Németországba egy szlovák beszállító költségén.

Az áruszállítás Németországba teljesíti a mentesség feltételeit, ezért a szlovák vállalat áfa nélküli számlát állít ki a német vállalkozó számára. Egy német vállalkozó önértékelést végez a Németországban hatályos jogszabályoknak megfelelően. A szlovák vállalat ezen áruk értékesítését az adóbevallásban fogja feltüntetni az 1. sz. 15. és 16., valamint az összefoglaló nyilatkozatban is.

Ha a német vállalkozó nem az EU-tagállamban kiosztott áfa-azonosítót, ill. nem lenne fizető, vagy az árut nem szállítanák fizikailag Szlovákia határain túl, a tranzakció mentessége a szlovák héa alól nem lenne alkalmazandó, és a szlovák vállalat köteles lenne héával rendelkező számlát kiállítani.

Ha az árut még mindig „az út során” dolgozzák fel az ügyfél felé, akkor elengedhetetlen, hogy az ügyfél megkezdhesse az áruk értékesítését sajátjaként

Bizonyos esetekben az árut "útközben" el lehet küldeni az ügyfélnek egy másik helyre, ahol módosítják, hozzáadnak vagy elvisznek valamit. Ezt a feldolgozást tehát egy másik szlovákiai vállalkozó végzi. Ezután a megállapodott kereskedelmi feltételeket kell követni.

„Ha a szerződéses viszonyban megállapodtak abban, hogy az áru szállítója gondoskodik arról, hogy az árukat egy másik rendeltetési helyre szállítsák abban az országban, ahol a feldolgozási műveleteket el kell végezni, és a munkát megrendeli, aki az árut szállítja a feldolgozási műveletek után egy másik tagállamban az áruk szállítója nem követelhet adómentességet a héatörvény 43. szakasza szerint. "

Ha azonban egy másik EU-államba történő szállítást szlovák szállító végzi, és az ügyfél csak ebben az államban szerez jogot az áruk tulajdonosként történő elidegenítésére, akkor lehetséges ÁFA-mentességet alkalmazni Szlovákiában.

Mint fentebb említettük, a Szlovákiából az EU-országokba történő árusításkor, amely a feltételek teljesülése után mentesül, a szlovák vállalkozónak semmilyen más kötelezettséggel nem kell szembenéznie a héa tekintetében külföldön. Van azonban néhány kivétel, például:

  • áruk küldése Szlovákiából magánszemélyeknek (állampolgároknak) vagy nem regisztrált vállalkozóknak áruk formájában postai értékesítés, például. tipikus eladás az eshopon keresztül,
  • áruk áthelyezése üzleti céllal külföldön,
  • áruk értékesítése (kiszállítása) szállítás nélkül.

Csomagküldés esetén figyelemmel kell kísérni az adott ország forgalmi határát, amely országonként eltér, hogy meghatározzuk az adott országban való regisztráció kötelezettségét.

Az üzleti célból, bizonyos feltételek mellett egy EU-országba szállított áruk áfa-kötelesek abban az országban, ahol a vállalkozónak később regisztrálnia kell.

Szállítás nélküli áruk értékesítése esetén (például épület külföldön történő építése) az adót abban az államban kell megfizetni, ahol az áruk a szállításkor megtalálhatóak lesznek, más szóval ott, ahol "átadják" őket. felett". A szállításnak azonban nem kell fizikai, azaz egy szlovák vállalkozó például egy németországi raktárban szállíthatja az árut egy szlovák ügyfél számára, ahol az áruk megmarad. Egy másik példa lehet az építőanyagok biztosítása egy építmény számára egy tagállamban, vagy az építmény státusza egy olyan tagállamban, ahol az árukat nem szállítják, és az építkezés külföldön marad és kerül átadásra.

Árukat szállító vállalkozók Az EU a kézbesítéstől számított 15 napon belül állít ki számlát vagy az áru átadása előtt a fizetés kézhezvételétől számított 15 napon belül.

A vállalkozó számára, aki nem áfafizető, Az áruk EU-országokba történő értékesítésekor az áfa vonatkozásában ugyanazok a feltételek vonatkoznak, mintha az árukat Szlovákiában értékesítették volna. Nem alkalmazza az áfát az áruk árára, és nem köteles számlát kiállítani az ügyfél számára. Figyelem azonban ha a nem fizető új szállítóeszközt szállít! Ezután a jogszabály előírja az összes szükséges számla kiállításának kötelezettségét.

Áruk értékesítése (export) külföldön - harmadik országok és héa

A harmadik országok azok az országok, amelyek nem tagjai az Európai Uniónak. Beszélünk áruk exportja, amelyet az áruk kiviteli eljárás alá vonásának vámáru-nyilatkozata bizonyít.

Áfa-fizetőknek hasonló adómentesség vonatkozik az áruk kivitelére, mint az EU-országokba történő áruszállításra. Fontos, hogy találkozzunk körülmények:

  • az árut az eladó vagy saját költségén az EU-n kívüli végső helyre szállítja vagy szállítja,
  • az árut a vevő vagy költségére az EU-n kívüli végső helyre szállítja vagy szállítja,
  • a vevő székhelye nem lehet Szlovákia.

A szlovák fizetőnek ekkor semmilyen kötelezettsége nincs a harmadik országban. Harmadik országba történő árukat megrendelő is megrendelhet egy EU-tagállamból áfa-azonosítószáma alatt, és az exportmentesség feltételei ebben az esetben is érvényesek. Az árukat azonban az EU-n kívülre kell exportálni.

Ha a fenti feltételek közül legalább egy nem teljesül, az áruk kivitele alóli adómentesség nem alkalmazandó és az árut eladó vállalkozó köteles 20% -os áfakulcs alapján számlát állítson ki. Például, ha az eladó nem igazolja az áruk harmadik ország területére történő szállítását vámáru-nyilatkozattal, amely megerősíti az áruk EU-n kívüli végső helyének állapotát, köteles ezt a szállítást áfával számlázni és fizetni.

Hasonlóan az áruk EU-országokba történő szállításához, i számlát a kézbesítéstől számított 15 napon belül vagy a fizetés beérkezésétől számított 15 napon belül az áruk leszállítása előtt.

Áruk harmadik országokba történő értékesítése héabevallásban

A harmadik országokba történő mentesített termékértékesítéseket az adóbevallás jelzi a 2. sz. A 15. és 17. cikk a HÉA-törvény 47. §-a szerint adómentes termékértékesítésként az áru leszállításának időpontja szerint (amikor az áru elhagyja az EU területét). A szállító nem köteles kiviteli adót fizetni, de jogosult levonni az exporthoz kapcsolódó vásárolt áruk és szolgáltatások adóját. Az áruk értékesítése Szlovákiában adóköteles, de nulla áfával. Az áruk átadásának helye Szlovákia, mivel az áruk szállítása szállítással, amikor az áruk átadásának helye az a hely, ahol az áruszállítás megkezdődik. Vannak azonban olyan esetek a harmadik országokba történő termékértékesítéssel kapcsolatban is, ahol ezeket a szállításokat nem a szlovák adóbevallásban, hanem csak a nyilvántartásokban jelentik, mert Szlovákiában nem tartoznak adó alá. Ezek például:

  • harmadik országba történő telepítéssel vagy összeszereléssel kapcsolatos áruk kézbesítése,
  • áruszállítás szállítás nélkül (pl. építkezés harmadik országban).

Az áruk exporttranzakcióját az ellenőrzési vagy összefoglaló nyilatkozat nem tartalmazza.

Egy személy, aki nem áfafizető, nem alkalmazza az áfát az eladott árukra, de figyelembe kell venni a harmadik országok területére történő áruszállítással kapcsolatos egyéb jogszabályi követelményeket.